兩級制利得稅，是很多企業主開始使用香港公司出海時，很快會碰到的一條利得稅規則：首 200 萬港元應評稅利潤可用較低稅率，但如果同一組架構內有有關連實體，通常只能提名其中一間享用。對中港台及馬華語企業主來說，常見情境可能是一間香港有限公司負責收款，旁邊還有控股公司、營運公司或其他交易實體；這時候，稅率表本身不難，真正要小心的是「誰和誰有關連」以及「哪一間應該被提名」。本文說明計算方法、提名邏輯與 2026 年仍需留意的更新。以下內容只屬一般資訊，實際稅款須按個案判斷，宜諮詢專業稅務意見。
什麼是香港兩級制利得稅？一張表看懂四個稅率
香港兩級制利得稅自 2018/19 課稅年度起適用，即 2018 年 4 月 1 日或之後開始的課稅年度。根據香港稅務局 FAQ 及 GovHK 利得稅稅率頁，稅率分為以下兩層：
| 業務類型 | 首 HK$2,000,000 應評稅利潤 | 超過 HK$2,000,000 部分 |
|---|---|---|
| 法團，例如有限公司 | 8.25% | 16.5% |
| 非法團業務，例如獨資或合夥 | 7.5% | 15% |
8.25% 是法團標準利得稅率 16.5% 的一半；7.5% 是非法團標準稅率 15% 的一半。政府於 2018 年 3 月 29 日刊憲《2018 年稅務（修訂）（第 3 號）條例》時，亦說明制度目標是減輕企業，尤其是中小企及初創公司的稅務負擔。
首 200 萬 8.25% 怎麼算？三個計算範例
例 A：法團利潤少於 200 萬，無有關連實體
若香港有限公司的應評稅利潤為 HK$1,500,000，且沒有其他有關連實體被提名，全部利潤可按 8.25% 計算：
HK$1,500,000 × 8.25% = HK$123,750。
例 B：法團利潤超過 200 萬，無有關連實體
若應評稅利潤為 HK$2,500,000，計算會拆成兩段：首 HK$2,000,000 × 8.25% = HK$165,000；餘下 HK$500,000 × 16.5% = HK$82,500；合計 HK$247,500。
例 C：獨資業務利潤 HK$2,500,000
非法團業務適用 7.5%／15%：首 HK$2,000,000 × 7.5% = HK$150,000；餘下 HK$500,000 × 15% = HK$75,000；合計 HK$225,000。
以上算式未計其他扣減、虧損抵銷、暫繳稅或一次性寬減，實際評稅仍以個案資料及稅務局評定為準。
一年最多省多少？HK$165,000／HK$150,000 的由來
法團最高年度稅率差額，是首 200 萬利潤由 16.5% 降至 8.25%：HK$2,000,000 ×（16.5% − 8.25%）= HK$165,000。
非法團業務則是 HK$2,000,000 ×（15% − 7.5%）= HK$150,000。這亦是政府 2018 年新聞公報列出的最高節省稅款。政府當時估算，在假設 20% 納稅企業屬關連企業的情況下，制度每年會令政府稅收減少約 HK$58 億。
「有關連實體」是什麼？控制 >50% 與只能提名一間
兩級制最容易被誤解的地方，不是稅率，而是有關連實體限制。稅務局 FAQ 指出，若某實體在評稅基期完結時有一間或多間有關連實體，兩級制稅率只適用於獲提名的其中一間；其餘有關連實體的全部應評稅利潤，通常按 16.5% 或 15% 課稅。
有關連實體的三種情況
一方控制另一方；兩者均受同一實體控制；或同一自然人經營多於一項獨資業務，都是常見的有關連實體情況。實體可包括自然人、團體及法律安排，例如法團、合夥及信託。
控制門檻是多於 50%
一般而言，控制是指直接或間接擁有或控制多於 50% 已發行股本、多於 50% 表決權，或有權享有多於 50% 資本或利潤。重點是「多於 50%」：恰好 50% 通常不構成這條規則下的控制，但交叉持股、信託權益或協議安排仍須個案分析。
排除情況
若法團已就合資格保險、企業財資中心、飛機或船舶租賃等特定半稅率制度作出選擇，兩級制不適用於該法團。符合資格債務票據收入及其他半稅率項目亦要按相關條文分開處理。
關聯實體怎麼選？6 步提名決策
第一，盤點所有有關連實體，包括有限公司、合夥、獨資業務及間接持股鏈。若 A 持有 B 80%，B 持有 C 100%，A 對 C 的間接控制仍可能超過 50%。
第二，估算各實體當年的應評稅利潤。兩級制作用於應評稅利潤，不是營業額或銀行結餘；虧損公司本身未必產生稅率差額。
第三，若同一組內有一間實體利潤達到或超過 HK$2,000,000，提名該高利潤實體通常較能捕捉最高 HK$165,000 或 HK$150,000 的稅率差額。
第四，比較「提名 A」與「提名 B」的整組總稅款，而不是只看單一公司稅單。市場上的稅務試算常見情況是，提名利潤較高的實體較有利，但差額要按實際利潤分布計算。
第五，每個課稅年度可在符合條件下由不同有關連實體作出選擇；但一旦在該年度報稅表作出選擇，該年度不能撤回。
第六，於報稅表如實聲明。法團通常涉及 BIR51，合夥業務涉及 BIR52，獨資業務則透過 BIR60 處理相關選擇及聲明。漏報或錯誤聲明可引致補加評稅、罰款及利息風險。
以上是決策框架，不是保證節稅方案；最優提名須結合財務資料、控制結構、收入來源及專業稅務意見。
5 個最常見誤解
誤解 1：開多幾間公司，每間都享 8.25%。 錯。有關連實體同一課稅年度通常只能提名一間享用兩級制。
誤解 2：50% 持股就必然有關連。 不一定。法例用語是多於 50%，但表決權、利潤分配或協議安排可能改變判斷。
誤解 3：夫妻各持一間公司一定要合併提名。 不一定。若由不同自然人分別控制且沒有交叉控制，未必構成同一組；共同持股或代持則要逐案審視。
誤解 4：漏報有關連實體沒關係。 風險很高。報稅表要求作出聲明，錯誤資料可能帶來重罰、補稅及利息。
誤解 5：選兩級制就一定最省。 對獨資業主而言，個人入息課稅有時需要一併比較；對跨境架構而言，還要考慮地域來源、FSIE、集團補足稅及其他合規成本。
2024–2026 有什麼變動？稅率不變、寬減逐年調整
截至 GovHK 2026 年 5 月修訂的利得稅稅率頁，兩級制稅率結構仍維持：法團 8.25%／16.5%，非法團業務 7.5%／15%。真正每年較常調整的，是一次性利得稅寬減上限：
- 2025/26 年度：利得稅稅款 100% 寬減，每宗個案上限 HK$3,000。
- 2024/25 年度：利得稅稅款 100% 寬減，每宗個案上限 HK$1,500。
- 2023/24 年度：利得稅稅款 100% 寬減，每宗個案上限 HK$3,000。
這類寬減通常只適用於最終評稅，不適用於暫繳稅，亦要按每個業務及相關年度條件理解。
大型跨國集團亦要留意 BEPS 2.0。香港自 2025 年起實施 15% 全球最低稅率及香港最低補足稅，主要針對大型跨國企業集團；一般中小出海企業通常不受影響，但若集團規模、所在地及有效稅率接近相關門檻，應另行評估。
出海企業的實務提醒：何時該找專業
中港台及馬來西亞企業以香港公司出海時，常同時設有控股公司、營運公司、貿易公司或收款實體。這類架構的稅務重點不只是「哪間公司有利潤」，還包括誰控制誰、哪間應提名兩級制、收入是否屬香港利得稅範圍，以及是否涉及海外收入豁免、個人入息課稅或其他申報責任。
Chan & Chung 作為香港出海顧問，可協助企業主梳理香港公司架構與合規需求，並按需要配合會計、稅務及法律專業作個案判斷。涉及受規管的信託或公司服務，則由持牌 TCSP Intelligent Services Limited（牌照號 TC010349）提供，並非 Chan & Chung Consultancy Services Limited 本身提供。
常見問題 FAQ
每年可以更換提名的實體嗎？
可以。在所有相關條件符合下，不同有關連實體可於不同課稅年度選擇以兩級制利得稅率課稅；但同一年度的選擇一經作出，不能撤回。
新成立公司可以用兩級制嗎？
可以，前提是有應評稅利潤且符合兩級制條件。若評稅基期完結時有有關連實體，仍要按提名一間的規則處理。
虧損企業會受影響嗎？
無應評稅利潤時，稅率本身未必產生即時稅款影響；但報稅及有關連實體聲明仍不能忽略。
香港以外收入也按兩級制課稅嗎？
這涉及香港地域來源原則及外地收入豁免制度。是否應課香港利得稅，不能只用兩級制稅率回答，宜按交易、合約、營運及資金流個案分析。
參考官方資料
- 香港稅務局：《利得稅兩級制 FAQ》
- GovHK：《利得稅稅率》（修訂日期：2026 年 5 月）
- 香港政府新聞公報：《利得稅兩級制由今年四月一日起實施》
行動呼籲
關聯實體提名、跨境架構與申報安排往往牽一髮動全身。若你正以香港公司承接海外收入、管理多間集團實體或準備年度報稅，建議先整理股權結構、各實體利潤預測、收入來源及現有合規文件，再尋求專業意見。以上內容不構成保證節稅、法律意見或個別稅務意見；實際安排須按個案判斷。