两级制利得税，是很多企业主开始使用香港公司出海时，很快会碰到的一条利得税规则：首 200 万港元应评税利润可用较低税率，但如果同一组架构内有有关连实体，通常只能提名其中一间享用。对中港台及马华语企业主来说，常见情境可能是一间香港有限公司负责收款，旁边还有控股公司、营运公司或其他交易实体；这时候，税率表本身不难，真正要小心的是「谁和谁有关连」以及「哪一间应该被提名」。本文说明计算方法、提名逻辑与 2026 年仍需留意的更新。以下内容只属一般信息，实际税款须按个案判断，宜咨询专业税务意见。
什么是香港两级制利得税？一张表看懂四个税率
香港两级制利得税自 2018/19 课税年度起适用，即 2018 年 4 月 1 日或之后开始的课税年度。根据香港税务局 FAQ 及 GovHK 利得税税率页，税率分为以下两层：
| 业务类型 | 首 HK$2,000,000 应评税利润 | 超过 HK$2,000,000 部分 |
|---|---|---|
| 法团，例如有限公司 | 8.25% | 16.5% |
| 非法团业务，例如独资或合伙 | 7.5% | 15% |
8.25% 是法团标准利得税率 16.5% 的一半；7.5% 是非法团标准税率 15% 的一半。政府于 2018 年 3 月 29 日刊宪《2018 年税务（修订）（第 3 号）条例》时，亦说明制度目标是减轻企业，尤其是中小企及初创公司的税务负担。
首 200 万 8.25% 怎么算？三个计算范例
例 A：法团利润少于 200 万，无有关连实体
若香港有限公司的应评税利润为 HK$1,500,000，且没有其他有关连实体被提名，全部利润可按 8.25% 计算：
HK$1,500,000 × 8.25% = HK$123,750。
例 B：法团利润超过 200 万，无有关连实体
若应评税利润为 HK$2,500,000，计算会拆成两段：首 HK$2,000,000 × 8.25% = HK$165,000；余下 HK$500,000 × 16.5% = HK$82,500；合计 HK$247,500。
例 C：独资业务利润 HK$2,500,000
非法团业务适用 7.5%／15%：首 HK$2,000,000 × 7.5% = HK$150,000；余下 HK$500,000 × 15% = HK$75,000；合计 HK$225,000。
以上算式未计其他扣减、亏损抵销、暂缴税或一次性宽减，实际评税仍以个案数据及税务局评定为准。
一年最多省多少？HK$165,000／HK$150,000 的由来
法团最高年度税率差额，是首 200 万利润由 16.5% 降至 8.25%：HK$2,000,000 ×（16.5% − 8.25%）= HK$165,000。
非法团业务则是 HK$2,000,000 ×（15% − 7.5%）= HK$150,000。这亦是政府 2018 年新闻公报列出的最高节省税款。政府当时估算，在假设 20% 纳税企业属关连企业的情况下，制度每年会令政府税收减少约 HK$58 亿。
「有关连实体」是什么？控制 >50% 与只能提名一间
两级制最容易被误解的地方，不是税率，而是有关连实体限制。税务局 FAQ 指出，若某实体在评税基期完结时有一间或多间有关连实体，两级制税率只适用于获提名的其中一间；其余有关连实体的全部应评税利润，通常按 16.5% 或 15% 课税。
有关连实体的三种情况
一方控制另一方；两者均受同一实体控制；或同一自然人经营多于一项独资业务，都是常见的有关连实体情况。实体可包括自然人、团体及法律安排，例如法团、合伙及信托。
控制门槛是多于 50%
一般而言，控制是指直接或间接拥有或控制多于 50% 已发行股本、多于 50% 表决权，或有权享有多于 50% 资本或利润。重点是「多于 50%」：恰好 50% 通常不构成这条规则下的控制，但交叉持股、信托权益或协议安排仍须个案分析。
排除情况
若法团已就合资格保险、企业财资中心、飞机或船舶租赁等特定半税率制度作出选择，两级制不适用于该法团。符合资格债务票据收入及其他半税率项目亦要按相关条文分开处理。
关联实体怎么选？6 步提名决策
第一，盘点所有有关连实体，包括有限公司、合伙、独资业务及间接持股链。若 A 持有 B 80%，B 持有 C 100%，A 对 C 的间接控制仍可能超过 50%。
第二，估算各实体当年的应评税利润。两级制作用于应评税利润，不是营业额或银行结余；亏损公司本身未必产生税率差额。
第三，若同一组内有一间实体利润达到或超过 HK$2,000,000，提名该高利润实体通常较能捕捉最高 HK$165,000 或 HK$150,000 的税率差额。
第四，比较「提名 A」与「提名 B」的整组总税款，而不是只看单一公司税单。市场上的税务试算常见情况是，提名利润较高的实体较有利，但差额要按实际利润分布计算。
第五，每个课税年度可在符合条件下由不同有关连实体作出选择；但一旦在该年度报税表作出选择，该年度不能撤回。
第六，于报税表如实声明。法团通常涉及 BIR51，合伙业务涉及 BIR52，独资业务则通过 BIR60 处理相关选择及声明。漏报或错误声明可引致补加评税、罚款及利息风险。
以上是决策框架，不是保证节税方案；最优提名须结合财务数据、控制结构、收入来源及专业税务意见。
5 个最常见误解
误解 1：开多几间公司，每间都享 8.25%。 错。有关连实体同一课税年度通常只能提名一间享用两级制。
误解 2：50% 持股就必然有关连。 不一定。法例用语是多于 50%，但表决权、利润分配或协议安排可能改变判断。
误解 3：夫妻各持一间公司一定要合并提名。 不一定。若由不同自然人分别控制且没有交叉控制，未必构成同一组；共同持股或代持则要逐案审视。
误解 4：漏报有关连实体没关系。 风险很高。报税表要求作出声明，错误数据可能带来重罚、补税及利息。
误解 5：选两级制就一定最省。 对独资业主而言，个人入息课税有时需要一并比较；对跨境架构而言，还要考虑地域来源、FSIE、集团补足税及其他合规成本。
2024–2026 有什么变动？税率不变、宽减逐年调整
截至 GovHK 2026 年 5 月修订的利得税税率页，两级制税率结构仍维持：法团 8.25%／16.5%，非法团业务 7.5%／15%。真正每年较常调整的，是一次性利得税宽减上限：
- 2025/26 年度：利得税税款 100% 宽减，每宗个案上限 HK$3,000。
- 2024/25 年度：利得税税款 100% 宽减，每宗个案上限 HK$1,500。
- 2023/24 年度：利得税税款 100% 宽减，每宗个案上限 HK$3,000。
这类宽减通常只适用于最终评税，不适用于暂缴税，亦要按每个业务及相关年度条件理解。
大型跨国集团亦要留意 BEPS 2.0。香港自 2025 年起实施 15% 全球最低税率及香港最低补足税，主要针对大型跨国企业集团；一般中小出海企业通常不受影响，但若集团规模、所在地及有效税率接近相关门槛，应另行评估。
出海企业的实务提醒：何时该找专业
中港台及马来西亚企业以香港公司出海时，常同时设有控股公司、营运公司、贸易公司或收款实体。这类架构的税务重点不只是「哪间公司有利润」，还包括谁控制谁、哪间应提名两级制、收入是否属香港利得税范围，以及是否涉及海外收入豁免、个人入息课税或其他申报责任。
Chan & Chung 作为香港出海顾问，可协助企业主梳理香港公司架构与合规需求，并按需要配合会计、税务及法律专业作个案判断。涉及受规管的信托或公司服务，则由持牌 TCSP Intelligent Services Limited（牌照号 TC010349）提供，并非 Chan & Chung Consultancy Services Limited 本身提供。
常见问题 FAQ
每年可以更换提名的实体吗？
可以。在所有相关条件符合下，不同有关连实体可于不同课税年度选择以两级制利得税率课税；但同一年度的选择一经作出，不能撤回。
新成立公司可以用两级制吗？
可以，前提是有应评税利润且符合两级制条件。若评税基期完结时有有关连实体，仍要按提名一间的规则处理。
亏损企业会受影响吗？
无应评税利润时，税率本身未必产生即时税款影响；但报税及有关连实体声明仍不能忽略。
香港以外收入也按两级制课税吗？
这涉及香港地域来源原则及外地收入豁免制度。是否应课香港利得税，不能只用两级制税率回答，宜按交易、合约、营运及资金流个案分析。
参考官方数据
- 香港税务局：《利得税两级制 FAQ》
- GovHK：《利得税税率》（修订日期：2026 年 5 月）
- 香港政府新闻公报：《利得税两级制由今年四月一日起实施》
行动呼吁
关联实体提名、跨境架构与申报安排往往牵一发动全身。若你正以香港公司承接海外收入、管理多间集团实体或准备年度报税，建议先整理股权结构、各实体利润预测、收入来源及现有合规文档，再寻求专业意见。以上内容不构成保证节税、法律意见或个别税务意见；实际安排须按个案判断。